17.10.2018 г.
Company Home
Виды деятельности
Плательщики НДС
Освобождение от НДС
Объекты НДС
Налоговая база по НДС
Порядок уплаты НДС
Вычетам подлежат:
Неучитываемые доходы
Неучитываемые расходы
Плательщики ЕС Н
Порядок исчисления
Налоговая база НДФЛ
Налог и доходы
Социальные вычеты
Налоговые вычеты
Общая сумма налога
Плательщики ННИ
Авансовые платежи
Налог на транспорт
Упрощенная система
Объекты налогообложения
Порядок исчисления ЕН
Порядок уплаты
Общие вопросы
licens
Налоговый учет
Упрощенная система
Задачи учета
Учет основных средств
Учет операций
Учет товаров
Учет производства

Налогообложение и налоговая база по НДФЛ

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ. не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Для физических лиц, являющиеся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ. так и от источников за пределами РФ.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.

Для целей определения объекта налогообложения налоговыми резидентами РФ и лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, предусмотрена ст.208 ПК РФ.

Данная статья состоит из трех основных частей (пунктов), которые определяют:

1)  перечень доходов, которые и целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам от источников в

РФ;

2)  перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц не относятся к доходам, полученным от источников в РФ;

3)  перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Определение трех указанных видов (перечней) доходов вполне объяснимо.

Первый и второй перечень доходов необходим для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Поскольку данные лица уплачивают налог только с доходов от источников в РФ. то необходимо определить доходы, которые косвенно могут иметь те же самые признаки.

Иными словами, от первой группы доходов необходимо отличать доходы, указанные во втором перечне, получение которых косвенно связанно с деятельностью в РФ, но которые не относятся к доходам от источников в РФ.

Первый и третий перечень доходов необходим для налоговых резидентов РФ. Это обусловлено тем, что объектом налогообложения для данных лиц является как доход, полученный от источников в РФ. так и от источников за пределами РФ.

Доходы плательщиков налога на доходы физических лиц. получаемых от источников в Российской Федерации и за ее

пределами

Если положения ПК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. Следует отмстить, что указанный перечень доходов, являющихся объектом налога на доходы физических лиц, не является исчерпывающим, т.е. он может быть расширен.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течение года как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло в этот налоговый период, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

•    российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым физическим лицам;

•    индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными детективами, занимающимися частной практикой, по доходам, полученным от такой деятельности;

•    физическими лицами по доходам:

    полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

    полученным от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

    полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только для физических лиц налоговых резидентов РФ);

    полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог;

    полученным в виде выигрышей выплачиваемых организаторами тотализаторов и других игр, основанных на риске (в том числе с использованием игровых автоматов).

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами осуществляется на основе данных регистров бухгалтерского и налогового учета.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с НК РФ, для исчисления налога используется четыре ставки налога, в соответствии с которыми выделены четыре группы налоговой базы по налогу на доходы физических лиц:

первая группа налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%. Такая налоговая база определяется с учетом большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в счет оплаты труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д.;

вторая группа налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 9 %. В такую налоговую базу включаются доходы в виде:

•    дивидендов от долевого участия в деятельности организаций:

•    процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до I января 2007 года;

третья группа налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%. В эту налоговую базу включаются такие доходы, как:

•    стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. за налоговый период;

•    страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, с сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования:

•    процентные доходы по вкладам в банках:

а)  по рублевым вкладам в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования

ЦБ РФ. в течение периода, за который начислены проценты (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на

срок не менее шести месяцев). При этом ставка рефинансирования увеличивается на 5%;

б)  по вкладам в иностранной валюте в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной исходя из 9% годовых,

в течение периода, за который начислены проценты;

•    суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств:

а)  по рублевым займам (кредитам) как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средства

ми, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения

таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б)  по валютным займам (кредитам) как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средства

ми, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из

условий договора.

При этом не учитываются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие целевое использование указанных средств.

Перечисленные выше группы распространяются па доходы физических лиц. которые являются резидентами РФ.

четвертая группа налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 30%. Эту налоговую базу формируют доходы физических лиц. не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ПК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, без применения к ним налоговых вычетов.