Особенности налоговой базы по НДФЛ

При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности, которые связаны с источником и формой получения дохода.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

Материальная выгода это особый вид дохода, который определяется в соответствии со ст.212 ПК РФ. Данный вид поступлений не связан с получением дохода за выполненный труд (работу, услугу) или реализованные товары. К доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

•    материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

•    материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

•    материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Данная разновидность материальной выгоды появляется только в том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это установлено НК РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Следовательно, в иных случаях, например, при продаже товара в кредит, с рассрочкой платежа или при получении аванса по договорам поставки (купли-продажи) товаров (работ, услуг) указанной материальной выгоды не возникает.

В отношении заемных средств, выраженных в рублях, процентная ставка по договору займа (кредита) не должна быть меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, а в отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых.

Если процентная ставка по договору займа не установлена, либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то полученная разницы есть не что иное, как материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды у налоговых резидентов РФ, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами и кредитными средствами, начиная с 1 января 2005 г., осуществляется с применением единой разовой ставки 35 процентов, у физических лиц. не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог удерживается по ставке 30%.

Исчисление суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, осуществляется по следующей формуле:

11-роцентная ставка для исчисления материальной выгоды {Пс) определяется как разница между размером фактической ставки и величиной, соответствующей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (действовавшей на дату выдачи средств) по средствам в рублях и 9% годовых, по средствам в иностранной валюте.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, а именно:

•    получить в подарок по договору дарения;

•    получить в собственность но праву наследования;

•    получить от организации безвозмездно;

•    купить.

Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае безвозмездного получения ценных бумаг от организаций, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных.

При этом в отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Например, согласно п. 19 ст. 217 гл. 23 НК не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.