24.04.2018 г.
Company Home
Виды деятельности
Плательщики НДС
Освобождение от НДС
Объекты НДС
Налоговая база по НДС
Порядок уплаты НДС
Вычетам подлежат:
Неучитываемые доходы
Неучитываемые расходы
Плательщики ЕС Н
Порядок исчисления
Налоговая база НДФЛ
Налог и доходы
Социальные вычеты
Налоговые вычеты
Общая сумма налога
Плательщики ННИ
Авансовые платежи
Налог на транспорт
Упрощенная система
Объекты налогообложения
Порядок исчисления ЕН
Порядок уплаты
Общие вопросы
licens
Налоговый учет
Упрощенная система
Задачи учета
Учет основных средств
Учет операций
Учет товаров
Учет производства

Особенности налоговой базы по НДФЛ

При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности, которые связаны с источником и формой получения дохода.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

Материальная выгода это особый вид дохода, который определяется в соответствии со ст.212 ПК РФ. Данный вид поступлений не связан с получением дохода за выполненный труд (работу, услугу) или реализованные товары. К доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

•    материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

•    материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

•    материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Данная разновидность материальной выгоды появляется только в том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это установлено НК РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Следовательно, в иных случаях, например, при продаже товара в кредит, с рассрочкой платежа или при получении аванса по договорам поставки (купли-продажи) товаров (работ, услуг) указанной материальной выгоды не возникает.

В отношении заемных средств, выраженных в рублях, процентная ставка по договору займа (кредита) не должна быть меньше 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, а в отношении заемных средств, выраженных в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых.

Если процентная ставка по договору займа не установлена, либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то полученная разницы есть не что иное, как материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды у налоговых резидентов РФ, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами и кредитными средствами, начиная с 1 января 2005 г., осуществляется с применением единой разовой ставки 35 процентов, у физических лиц. не являющихся налоговыми резидентами РФ, налог удерживается по ставке 30%.

Исчисление суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, осуществляется по следующей формуле:

11-роцентная ставка для исчисления материальной выгоды {Пс) определяется как разница между размером фактической ставки и величиной, соответствующей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (действовавшей на дату выдачи средств) по средствам в рублях и 9% годовых, по средствам в иностранной валюте.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, а именно:

•    получить в подарок по договору дарения;

•    получить в собственность но праву наследования;

•    получить от организации безвозмездно;

•    купить.

Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае безвозмездного получения ценных бумаг от организаций, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных.

При этом в отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Например, согласно п. 19 ст. 217 гл. 23 НК не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций.