Плательщики ЕСН
Плательщиками ЕСН являются две группы налогоплательщиков. К первой относятся лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
Ко второй группе относятся индивидуальные предприниматели
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким видам налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
2. Объект обложения единым социальным налогом и его налога
Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не признаются объектом налогообложения вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, так как они являются самостоятельными плательщиками ЕСН.
Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей производимые в рамках гражданск-оправовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.
Кроме того, в п.З ст. 236 НК РФ указывается, что также не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Следовательно, организации имеют право направлять на материальное стимулирование своих работников средства из прибыли, остающейся л их распоряжении после уплаты налога на прибыль и не уплачивать при этом ЕСН. К таким pau O,IJ..I В соответствии с ст. 270 гл. 25 НК РФ, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, относятся следующие выплаты:
• в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других форм распределяемого дохода;
• в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• в виде материальной помощи работникам в виде первого взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита. предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);
• на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
• в виде сумм выплачиваемых подъемных, сверх норм, установленных законодательством РФ;
• на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ и др. выплаты.
Налоговая база по ЕСН это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности, относятся полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
При определении налоговой базы, для исчисления суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, в состав доходов не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
|