Порядок исчисления ЕН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Итак, налогоплательщик, выбравший в качестве налоговой базы доходы, исчисляет следующим образом сумму единого налога, которую он должен уплатить в бюджет:

• определяет налоговую базу ;

• находит сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога);

• определяет сумму страхового взноса в пенсионный фонд;

• если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяет сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;

• определяет сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и  страховыми взносами в пенсионный фонд. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет, не может быть больше 50% от исчисленного единого налога; если были выплаты пособия по временной нетрудоспособности, то вычитаем и эту сумму из начисленной суммы единого налога).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. Сумма рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В данном налоговом режиме (упрощенная система налогообложения) вводится новое понятие: «минимальный налог».

Минимальный налог это тот налог, который должен уплатить налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при условии, если величина расходов за налоговый период превышает величину доходов (получен убыток), или, если исчисленная сумма единого налога за налоговый период меньше исчисленного за этот же налоговый период минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Таким образом, при расчете единого налога за налоговый период (налоговый период календарный год) необходимо определять сумму минимального налога. Если сумма минимального налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период, превысит сумму единого налога, исчисленного по ставке 15%, то налогоплательщик должен уплатить в бюджет сумму минимального налога.

Таким образом, налогоплательщик по результатам года должен будет обязательно уплатить налог, хотя бы минимальный.

Заплатить минимальный налог фирма должна, если по итогам ее деятельности единый налог окажется меньше минимального, а также, если по результатам деятельности она получила убыток. Сумма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присоединяется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Сумму полученного убытка можно будет учесть при расчете единого налога в следующем году. Если за один год списать полученный убыток не удастся, то оставшаяся часть убытка переносится на последующие годы. Необходимо учесть, что списывать убыток можно только в течении 10 лет.